国内大局   当代世界   学术人生   社会治理   领导论苑   党史党建   市场经济   军事国防   党校教学   中外历史   民主法治   思想理论   文化教育   学员论坛   调查研究   读书治学   党校新闻   科技前沿   党校科研   文史参阅   学习文苑  
  首页 > 民主法治 > 司法改革
税收公平原则在中国的实践
来源:学习时报    作者:王文婷 戴菁    2016-10-20 09:26:40

   税收公平原则是近代政治平等和宪法原则在税法规范中的体现,是现代各国制定税法规范追求的实质目标。其内涵为:所有纳税人的税法地位都是平等的,因此税收负担在国民之间的分配也应该公平合理。近代学者马斯格雷夫指出税收公平分为两种情况,即凡具有相等经济能力的人,应负担相等的税收;不同经济能力的人,则负担不同的税收,前者为横向的税收公平,后者为纵向的税收公平。横向的公平由宪法平等原则及社会学原则所派生,用以确立与其他纳税人之间的关系。纵向的公平由宪法财产权、生存权等条款及精神所派生,其主要目的在于保障未具负担能力者或仅具有限的负担能力者,免于遭受课税的侵害。公平是法律所追求的基本价值,不同部门法都将其视为终极实质目标。但通往目标的手段有所不同,量能课税原则是税法通往实质公平的具体要求。

  税收公平原则在中国税法的生根——量能课税原则

  税法学界对税收公平原则的理解分为受益说和负担能力说。受益说不适用于大多数的公共产品,不宜作为税收公平原则的普遍体现,相比而言,负担能力说适用更为广泛。负担能力说被税法学界和税收立法者引入税法的观念中,并逐步发展成税法上体现税收公平原则的量能课税原则。所谓量能课税原则,即是指以每个人支付税收能力的大小来决定其应负担税负的多寡。

  我国宪法虽然未直接规定税收公平原则,但宪法第三十三条第二款规定了“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”,该平等条款含义包涵了税收公平原则。这决定了我国税法规范立法中应符合税收公平原则的要求。具体表现为以下几点:第一,兼顾横向公平与纵向公平。第二,在严格遵循税法规范生成形式税收法定的基础上,引入实质课税原则修正税法规范的内容。第三,兼顾税法规范生成的程序和实质公平。

  在税法规范形成过程中,量能课税原则要求累进税率应符合实质公平、应以直接税为主体税制、对固定资产征税应当区别不同性质的财产课予不同的税率、税收特别措施的采取应符合比例原则;在税法适用过程中,则要求平等的适用税法、推定计算课税及实质课税原则的运用应当公平。量能课税原则的适用集中体现在所得税法中。

  量能课税原则最重要的适用——个人所得税法的检视

  依据量能课税原则内涵的横向公平和纵向公平要求,对现行我国个人所得税法进行分析:横向公平要求相等经济能力的人,应负担相等的税收。中国现行的个人所得税将所得分为11类,按照其性质的不同,大致可以分为劳动所得和资本所得两大类型。劳动所得被细分为独立劳动所得和非独立劳动所得。

  资本所得内部的税收公平性,可以从不同性质的资本所得占个人所得税比重的统计数据中看出:特许权使用费所得在个人所得税中所占的比重最低,利息股息红利所得的比重最高,财产转让所得在个人所得税中所占的比重呈现明显的稳步上升态势。资本所得内部税负的差别主要是由三方面的税法规定所引起。首先是个人所得税制度在费用扣除和计征方法方面区别对待不同性质的资本所得,这违背了横向公平的税收原则。其次是股息红利所得的重复征税,这不符合税收公平的原则。最后是不同身份的纳税人来自不同类型公司的股息红利所得存在明显的税制差异,这也违背了税收的横向公平。以上是劳动所得和资本所得税收的内部比较,如果对比劳动所得和资本所得的税收可以发现:所得税制度对劳动所得的税负要远高于资本所得的税率,这表明相关法律法规在形成过程中没有充分考量横向公平原则。

  按照税收纵向公平的要求:不同经济能力的人,则负担不同的税收。中国所得税的相关设计体现在起征点的设计(费用扣除标准)上。费用扣除制度的合理化,不仅可以体现量能负担原则,而且能够反映税收的人文关怀精神。现行个人所得税是采用分次分项的定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除制度。一方面,虽然工薪所得的费用扣除标准有所增加,但是每次需要经过立法机关的表决程序,并没有建立起与物价指数相挂钩的扣除机制,这在一定程度上又削弱了个人所得税的纵向公平性。另一方面,这种过于简化的费用扣除制度存在明显的不合理性:“一刀切”的费用扣除制度不能充分体现量能负担原则。

  值得注意的是,我国税法规范对高收入阶层的调整削弱了个人所得税的公平性,不符合纵向公平的要求。这是由于相对于其他收入阶层而言,高收入阶层的所得来源多样,其中收入越高的纳税人,其投资所得在其收入中所占的比重越高。这种多样性,使其无论是应税收入的确认方面还是各项费用扣除方面都能够享受到更多的税收优惠,从而降低了高收入阶层个人所得税的应纳税义务。

  个人所得税所追求的公平内涵有丰富的人权理论,主要表现在生存权对税法的要求:生存权是人应当享有的维持正常生活所必需的基本条件的权利,是人最低限度同时也是最为重要的权利。法律对于生存权总是予以充分的尊重和保障。放眼世界,贫困问题、粮食问题、人口问题等等,这些是全球需要共同面对的困难和挑战。在我国,当前有7000多万贫困人口,所以今天我们强调生存权依然具有重要的现实意义,没有生存权,其他一切人权都无从谈起。而生存权在税法中的意义就在于确保纳税人在履行税收债务的同时免受基本生活维持的困扰和威胁。因此税法中的人权保障,首要且最基本的就是要保障人的生存权,纳税人应该享有最低生活费免于课税的权利、基本生活必需品免于征收和强制的权利。

  如何在量能课税原则的引导下,完善中国个人所得税制度是事关我国当前收入分配公平与否的重要步骤。但是,对社会的收入分配是在不同阶段中完成的,税法的功能也是有限的。

  探寻税法调节分配的适度——个人所得税法完善的思路

  我国存在的分配问题,需要通过调整和优化分配结构来解决。近年来,中国政府高度重视社会公平问题,提出了构建社会主义和谐社会的目标,强调“要更加注重社会公平,加大调节收入分配的力度”。因此,必须采取各种切实有效的措施,特别是要充分发挥个人所得税调节收入公平分配的独特功能,逐步缩小贫富差距,实现社会公平目标。

  对于分配结构的调整,传统法和现代法的功用各不相同,而税法的功用更为突出;税法作为“分配法”所蕴含的分配理论,是分配结构调整的理论基础;税法具体制度的调整和完善,有助于解决分配结构失衡、分配差距过大和分配不公等突出问题。税法学的分配理论中涉及的诸多分配范畴,如分配主体、分配行为、分配权力、分配权利、分配能力、分配公平等,与哲学、政治学、经济学、社会学等多个学科均有密切关联。如果能够有效构建分配范畴体系,则整体的社会分配结构研究将会得到推进。

  但是,税法主要作用于社会的第二次分配,它的作用是显著且有限的。举例而言:慈善捐赠主要实现社会的第三次分配。为促使公益性捐赠制度化和规模化,税法对其调整的基本思路是促进个人或企业更积极地从事公益性捐赠,为公益性捐赠提供税收优惠。但是,为了均衡保护纳税人、捐赠者和公共消费者的合法权益,税法调整税收利益必须有所限制,“法定限额内的捐赠准予扣除”的规定划定了政府实现第二次公平分配的边界。

  为遵守税收公平原则,在借鉴国际经验和立足国情的基础上,中国个人所得税法规范的完善应当顺应宽税基、低税率和严征管的世界税制改革趋势。横向上,中国个人所得税制度应对劳动所得和资本所得一视同仁,以体现横向公平。纵向上,我国应借鉴发达国家的成功经验,科学合理地设计费用扣除项目与扣除标准。同时,当前中国已具备了实行综合与分类相结合的个人所得税规范征管条件,将分类征收制度逐步改为综合课税制度,以兼顾横向公平和纵向公平。更为重要的是,为充分落实符合税收公平原则的个人所得税税法规范,需有配套的税收征管制度保驾护航,才能使相关法律规范获得生命力。

【版权声明】凡来源学习时报的内容,其版权均属学习时报所有。未经中央党校报刊社书面授权,任何媒体、网站以及微信公众平台不得引用、复制、转载、摘编或以其他任何方式使用上述内容或建立镜像。如需使用请点击后方“获取授权”按钮!
 
  精华推荐
李克强同主要国际经济金融机构负责人举行“1+6”圆桌对话会 李克强同主要国际经济金融机构负责人举行“1+6”圆桌对话会
刘云山:领导干部要注重提高政治能力 刘云山:领导干部要注重提高政治能力
张高丽会见出席第十四届中国—东盟博览会的东盟国家领导人 张高丽会见出席第十四届中国—东盟博览会的东盟国家领导人
何毅亭:中国共产党与当代中国治理之道 何毅亭:中国共产党与当代中国治理之道
改革开放以来党的全部理论和实践的主题 改革开放以来党的全部理论和实践的主题
  新闻点击排行
  • 习近平致信祝贺《联合国防治荒漠化
  • 刘云山:领导干部要注重提高政治能力
  • 李克强同主要国际经济金融机构负责
  • 何毅亭:中国共产党与当代中国治理之
  • 张高丽会见出席第十四届中国—东盟
  • 伟略引领意无限
  • 中国制造2025:建设制造强国的行动纲
  • 多点“实心眼”领导干部
  •   微信扫一扫
    报刊社简介     版权声明    联系我们
    本网站所刊登的各种新闻﹑信息和各种专题专栏资料,均为中央党校报刊社版权所有,如需转载,请注明来源。
    京ICP备12002119号-2 京公网安备11010802020448号